Neuhrazené pohledávky
(angl. overdue receivables, past-due invoices, outstanding debts)
1. Co pojem znamená
Neuhrazená (případně „po splatnosti“) pohledávka je jakákoli faktura nebo jiný nárok na úhradu, která nebyla plátcem zaplacena do sjednaného dne splatnosti.
- V účetnictví zůstává aktivem, dokud není uhrazena, postoupena, započtena, odepsána nebo vymožena.
- Po 90 dnech se obvykle označuje za „úvěrově rizikovou“ (podle IFRS 9 stage 2/stage 3).
2. Typologie podle stáří
| Interval od data splatnosti | Zkratka | Dopady |
|---|---|---|
| 1 – 30 dní | „Current overdue“ | Upomínka, blokace dalšího plnění |
| 31 – 90 dní | „Short-past-due“ | Provize obchodníků může být podmíněna inkasem |
| 91 – 180 dní | „Doubtful“ | Tvorba opravné položky podle interní politiky |
| 181+ dní | „Loss“ | Přechod do inkasní či soudní fáze, odpis daňově uznatelný po splnění podmínek § 8c ZDP |
Pravidlo EBA / ČNB pro banky: 90+ dní = default (NPL) pro kapitálové požadavky.
3. Účetní a daňové zachycení (CZ GAAP / IFRS 9 2025)
| Krok | Účetní zápis | Daňové vymezení |
|---|---|---|
| Vznik pohledávky | 311 / 6xx | Příjem nezdaněn (výnos) |
| Opravná položka | 559 / 391 (CZ) • ECL rezerva (IFRS 9) | Daňově uznatelná max. 30 % po 30 měsících (dle § 8c ZDP) |
| Postoupení (factoring) | 311 → 315 + 546 ztráta | Daňově uznatelná rozdílem při splnění § 8 odst. 5 ZDP |
| Odpis nedobytné | 546 / 311 | Daňově uznatelný po uzavření insolvence / exekuce |
4. Vymáhací cyklus
- Automatická upomínka (D+1) → e-mail/SMS, platební odkaz
- Gentle call (D+7) → informace o sankcích, splátkový kalendář
- Druhá upomínka + penalizační úrok (do 30 dní)
- Inkaso externí agentura (30–90 dní) → provize 10–25 %
- Směnečné řízení / elektronický platební rozkaz (EPR) – do 10 000 € rychle on-line
- Exekuce / insolv. přihláška (180 dní+)
5. KPI & reporting
| KPI | Vzorec | Doporučený cíl |
|---|---|---|
| DSO (Days Sales Outstanding) | (Pohledávky ÷ Tržby) × 365 | < 45 dní B2B, < 20 dní e-shop |
| % Overdue | Neuhrazené ÷ Celkové pohledávky | < 10 % do 30 dní |
| Collection Rate | Inkaso / Předané inkasu | > 70 % u < 90 dní |
| Coverage Ratio | Opravné položky ÷ > 90d pohledávky | 50–100 % dle ratingu |
6. Nástroje řízení
| Prevence | Ex-post |
|---|---|
| Kreditní scoring (Cribis, Bisnode, open-banking data) | Faktoring / forfaiting |
| Zálohové platby / inkaso SEPA | Pojištění pohledávek (EGAP, Coface) |
| Dynamické upomínky (ERP-robot, RPA) | Mediace, směnka, notářský zápis se svolením k vykonatelnosti |
7. Časté chyby
- Pomalá reakce – > 30 dní zvyšuje ztrátu pravděpodobnosti inkasa o 40 %.
- Chybné DPH – nevyužití § 46 ZDPH (možnost opravit daňovou povinnost po insolvenci).
- Neaktualizovaný ceník penalizačního úroku – méně než zákonných 8 % + repo = nárok na rozdíl zaniká.
- Duplicitní pohledávka vs. zápočet – nezapočtené dobropisy zkreslují DSO, odpisují se zbytečně.
