Rezerva

Synonyma: oprávka na budoucí závazek, fond rizik
Anglicky: provision, reserve

1. Co je rezerva

Rezerva je závazek s neurčitou výší nebo datem plnění, o jehož existenci nastal rozhodný okamžik už v běžném účetním období.
V rozvaze se vykazuje na straně pasiv (cizí zdroje) a snižuje tak vlastní kapitál i zdanitelný zisk.

Hlavní prameny: Zákon o účetnictví § 26–33, Vyhláška 500/2002 Sb. § 57–59, IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Assets, Zákon o rezervách 593/1992 Sb. pro daňovou uznatelnost.

2. Podmínky pro tvorbu (CZ GAAP / IAS 37)

Kritérium	Vysvětlení
Závazek z minula	Událost už proběhla (škodní událost, uzavřená smlouva)
Pravděpodobnost	> 50 % že nastane odtok ekonomických zdrojů
Odhadnutelná výše	Přiměřený, věrohodný odhad (nejlepší dostupná informace)

3. Typy rezerv v českém účetnictví

Účet	Název	Daňová uznatelnost¹	Příklad
451	Rezerva na důchody a podobné závazky	Ano (při splnění §17 ZR)	Tantiémy, nevyčerpaná dovolená
452	Rezerva na daň z příjmů	Ne (pouze časové rozlišení)	Daň z DPPO za běžný rok
453	Ostatní rezervy	Jen vyjmenované zákonem (opravy majetku, pěstební činnost)	Rezerva na opravy střechy v 2. roce
554	Tvorba zákonných rezerv pojišťoven	Specifické předpisy	Pojišťovna – rezerva na pojistná plnění

¹ Zákon o rezervách 593/1992 Sb.; tvůrčí období a maximální procento stanoveno zvlášť pro jednotlivé účely.

4. Účetní vs. daňové rezervy

Pohled	Účel	Tvorba
Účetní (IAS 37 / ČÚS)	Věrný a poctivý obraz závazků	Povinná, pokud splňuje 3 kritéria
Daňová (593/1992 Sb.)	Odložit zdanění budoucích nákladů	Dobrovolná; striktní pravidla – účelná, doložitelná

Pokud firma vytvoří účetní rezervu, která není daňově uznatelná, v daňovém přiznání se připočte k ZD jako nedaňový náklad.

5. Metody ocenění

Typ rezervy	Metoda	Poznámka
Jednorázová událost	Nejpravděpodobnější hodnota (mode)	Soudní spor – advokátní odhad 2–3 mil. Kč
Škála výsledků	Očekávaná hodnota (vážený průměr)	Reklamace – historická chybovost × prodej
Dlouhé závazky	Diskontovaný NPV k rozvahovému dni	Rezerva na likvidaci dolu (environmental)

6. Příklad účtování (CZ GAAP)

Rezerva na garanční opravy
– odhad škod 600 000 Kč
– účetní zápis k 31 12 20X5:
551 – Zákonné sociální náklady / 459 – Ostatní rezervy … 600 000

V dalším roce firma uhradí faktury za opravy 450 000 Kč:

459 / 321 … 450 000 (čerpání)
Zůstatek rezervy 150 000 Kč se rozpustí do výnosů 459 / 648.

7. Nejčastější chyby

Chyba	Důsledek	Prevence
„Kuchyňská“ rezerva – bez dokladů	Sankce, zkreslení hosp. výsledku	Dokumentace, výpočet, schválení vedením
Opomenutí diskontování dlouhých závazků	Nadhodnocení pasiv	Diskontní sazba = bezriziková + riziková marže
Záměna rezervy × opravné položky	Špatné účty 55x/56x vs. 55x/39x	Opravné položky snižují aktiva, rezervy zvyšují pasiva
Daňově neuznatelné, ale neupraveno v DP	Riziko doměrku	Tab. A.1 – připočitatelné položky