Transfer pricing (převodní ceny)
1. Co to je a proč na tom záleží
Transfer pricing (TP) je nastavování cen transakcí mezi „spojenými osobami“ – nejčastěji mezi členy skupiny podniků nebo mezi podnikem a jeho stálou provozovnou.
Daňové právo vyžaduje, aby tyto ceny odpovídaly principu nezávislého vztahu (arm’s-length principle, ALP). Nesprávně nastavené ceny mohou vyústit v doměření daně, úroky a sankce.
2. Právní rámec v ČR (2025)
| Úroveň | Klíčové zdroje | Stručně |
|---|---|---|
| OECD | Transfer Pricing Guidelines 2022 | Globální standard pro metody a dokumentaci |
| Zákon o daních z příjmů | § 23 odst. 7 | Umožňuje správci daně upravit základ, pokud je cena „jiná než obvyklá“ |
| Pokyn GFŘ D-59 (2023) | Náhrada D-22, doporučený rozsah dokumentace; tři úrovně (základní / zkrácená / úplná) | |
| Komunikace D-293 (angl.) | Převodní ceny & dokumentace v souladu s OECD | |
| PcbCR – směrnice (EU) 2024 | Povinné veřejné country-by-country reporty pro skupiny > €750 m obratu |
3. Kdy jste „spojené osoby“
- Přímý či nepřímý podíl ≥ 25 % na základním kapitálu nebo hlasovacích právech.
- Osoby blízké, ovládající a ovládané, osoby jednající ve shodě, stálé provozovny (§ 23/7 ZDP).
4. Metody stanovení tržní ceny (OECD „five“)
- CUP – srovnatelná nezávislá cena (interní/externí).
- Resale minus.
- Cost plus.
- Transakční čistá marže (TNMM).
- Rozdělení zisku (PSM).
Volba metody = ta, která s ohledem na fakta dává nejspolehlivější arm’s-length výsledek.
5. Povinná dokumentace
| Vrstva | Kdo ji obvykle vede | Obsah |
|---|---|---|
| Master file | Mateřská společnost/skupina > €45 m obratu | Struktura skupiny, intangibles, financování |
| Local file | CZ subjekt s významnými transakcemi (> 80 mil. Kč ročně v souhrnu) | Detail každé transakce, funkční a riziková analýza, benchmarking |
| CbCR report | Skupiny > €750 m konsolid. obratu | Klíčová čísla za každou jurisdikci |
Pokyn D-59 doporučuje aktualizovat lokální srovnávací studie minimálně každé 3 roky a finanční data každoročně.
6. Deklarace v daňovém přiznání
Od 2022 obsahuje formulář DPPO přílohu „Tabulka k kontrolovaným transakcím“. Uvádí se objem transakcí, zvolená metoda, stát protistrany a odkaz na dokumentaci.
7. Časté chyby a rychlé rady
| Chyba | Problém | Rada |
|---|---|---|
| Chybí benchmarking | Správce daně odmítne interní marži | Použijte externí databázi (Amadeus, RoyaltyStat) |
| Jedno „all-in“ číslo ve smlouvě | Nejde rozeznat, co je zboží a co služba | Rozdělte fakturaci podle povahy plnění |
| Dokumentace „na konci roku“ | Nereflektuje průběžné změny | Udržujte živou dokumentaci, USB, DevOps styl |
| Přefakturace management fee bez analýzy „benefit testu“ | Vysoké riziko doměrku | Popište prokazatelný užitek a kalkulaci nákladů |
| Ignorování kurzu a inflačního skoku | Fixní marže v EUR při 15 % CZK inflaci | Vložte price-adjustment klauzuli – index CPI/FX trigger |
